Wynagrodzenie dla wspólnika ? legalny koszt czy ukryty zysk? Najnowsze interpretacje KIS

Art. 176 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.; dalej: KSH) przewiduje możliwość zobowiązania wspólnika do powtarzających się świadczeń niepieniężnych za wynagrodzeniem, jeżeli w umowie spółki oznaczono rodzaj i zakres takich świadczeń.

W interpretacjach organów podatkowych poddano między innymi analizie, czy wypłata wynagrodzenia przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) z tytułu ww. świadczeń stanowi tzw. ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.; dalej: Ustawa CIT).

Tytułem przykładu w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.291.2022.2.ASK wskazano, że jeżeli warunki usług realizowanych w ramach powtarzających się świadczeń niepieniężnych będą miały charakter rynkowy i usługi te będą niezbędne, jako usługi o charakterze wsparcia do realizacji działalności spółki to należy stwierdzić, że wynagrodzenie wypłacane z tytułu ww. powtarzających się świadczeń niepieniężnych nie będzie stanowiło ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 3 Ustawy CIT. W związku z powyższym wypłata wynagrodzenia z tytułu ww. świadczeń nie podlegałaby opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.

Należy zwrócić uwagę na zmianę linii interpretacyjnej organów podatkowych w opisywanym zakresie. Między innymi w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.77.2025.4.RH wskazano, że: Analiza art. 28m ust. 3 i 4 ustawy o CIT prowadzi do konkluzji, że świadczenia wykonane z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem jest do udziałowiec, akcjonariusz, wspólnik lub podmiot z nimi powiązany, które nie stanowią wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowią w całości ukryty zysk.

Zatem jeśli, jak Państwo wskazaliście, wynagrodzenie wypłacane wspólnikom z tytułu wykonywania przez nich powtarzających się świadczeń, o których mowa w art. 176 KSH nie stanowi dla nich wynagrodzenia z tytułu art. 12 ust. 1 lub art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - to wbrew Państwa stanowisku - stanowi w całości ukryty zysk i tym samym będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?.

Zmiana podejścia organów podatkowych do kwestii zastosowania przepisów dotyczących estońskiego CIT w zakresie świadczeń niepieniężnych powinna być monitorowana w celu oceny, czy jest to odosobnione rozstrzygnięcie organu podatkowego czy też początek kształtowania się utrwalonej linii interpretacyjnej.